公司注册预计负债的三种日后调整情形

公司注册资产负债表日以前发生的诉讼案件，确认预计负债以后，在日后期间实际结案时，可能有三种情况：，结案金额大于预计负债金额；第二，结案金额等于预计负债金额；第三，结案金额小于预计负债金额。笔者通过案例来说明这三种情形的会计与所得税处理方法。

案例

衡山公司与象山公司2008年6月签订一项销售合同，合同规定衡山公司应在2008年9月销售给象山公司一批物资。由于衡山公司未能按照合同发货，致使象山公司发生重大经济损失。2008年12月，象山公司将衡山公司告上法庭，要求衡山公司赔偿100万元。至2008年12月31日法院尚未判决，于是衡山公司对该诉讼案件确认了80万的预计负债。2009年3月20目，该诉讼案件法院已经判决，且双方均服从判决。假设双方所得税率均为25％，按10％计提法定盈余公积。

要求：衡山公司对该调整事项进行会计处理。

结案金额大于预计负债金额

09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司100万元。

实际结案金额大于预计负债金额．应增加负债

借：以前年度损益调整(调“营业外支出”) 20

贷：其他应付款(已经不是预计的负债了) 20

同时：

借：预计负债 80

贷：其他应付款 80

实际赔款时：

借：其他应付款 100

贷：银行存款 100

调整所得税

在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时性差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。

借：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20(80×25%)

贷：递延所得税资产 20

同时，税注规定：由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期税前扣除。

(1)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。

借：应交税费一应交所得税 25(100x25％)

贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 25

(2)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整递延所得税资产，因为08年多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。

借：递延所得税资产 25(100×25％)

贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 25

转入未分配利润

借：利润分配—未分配利润 15

贷：以前年度损益调整 15

调整盈余公积

借：盈余公积 1．5(15x10％)

贷：利润分配--未分配利润 1．5

结案金额等于预计负债金额

09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司80万元。

实际结案金额等于预计负债金额

借：预计负债 80

贷：其他应付款 80

借：其他应付款 80

贷：银行存款 80

调整所得税

在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时|生差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。

借：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20(80x25％)

贷：递延所得税资产 20

同时，税注期定：由于预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除。

(1)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。

借：应交税费—应交所得税 20(80×25%)

贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20

(2)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整遍自延所得税资产，因为08年多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。

借：递延所得税资产 20(80×25％)

贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20

结案金额小予预计负债金额

09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司60万元。

实际结案金额小于预计负债金额．应减少负债

借：预计负债 80

货：其他应付款 60

以前年度损益调整(调“营业外支出”) 20

借：其他应付款 60

贷：银行存款 60

调整所得税

在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时性差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。

借：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20(80x25％)

贷：递延所得税资产 20

同时，税法规定：由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除。

(1)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成。则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。

借：应交税费一应交所得税 15(60×25％)

贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 15

(2)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整递延所得税资产，因为08多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。

借：递延所得税资产15 (60x25％)

贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 15

转入未分配利润

借：以前年度损益调整 15

贷：利润分配一未分配利润 15

4．调整盈余公积

借：利润分配—未分配利润 1.5

贷：盈余公积 1．5(15x 10％)

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