代理注册公司企业所得税汇算清缴纳税须知

　　为做好2013年度居民企业所得税汇算清缴工作，税务局(以下简称国税局)在门户网站建立了“企业所得税汇算清缴一点通”栏目。“企业所得税汇算清缴一点通”栏目以查账征收和核定征收两类纳税人为角色引导，由汇缴须知、汇缴准备、汇缴申报、汇缴政策和特别关注5个模块组成，在为纳税人提供汇算清缴全程指引的同时，实现自助式查询和辅导。本期税苑特邀国税局有关负责人对企业所得税汇算清缴的有关政策规定进行详细解读，以帮助纳税人尽快熟悉和掌握相关政策。

　　一、汇算清缴范围

　　凡属国税局企业所得税征管范围按查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人(以下简称“纳税人”)，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇算清缴。

　　跨地区经营汇总纳税企业在深设立的二级分支机构，按照《税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(2012年第57号)的规定办理企业所得税汇算清缴。

　　实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

　　二、汇算清缴时间

　　纳税人自年度终了之日起五个月内向主管税务机关办理企业所得税年度申报和汇算清缴。

　　三、汇算清缴内容

　　纳税人依照企业所得税税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

　　四、汇算清缴计算

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

　　(一)适用税率

　　1、企业所得税法定税率为25%。

　　2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

　　3、重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　4、自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　(二)减免税额和抵免税额

　　减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

　　(三)收入总额

　　收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括1、销售货物收入;2、提供劳务收入;3、转让财产收入;4、股息、红利等权益性投资收益;5、利息收入;6、租金收入;7、特许权使用费收入;8、接受捐赠收入;9、其他收入。

　　(四)不征税收入

　　下列收入为不征税收入：

　　1、财政拨款;

　　2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

　　3、国务院规定的其他不征税收入。

　　不征税收入相关规定可查阅财税〔2008〕151号，财税〔2011〕70号文。

　　(五)免税收入

　　下列收入为免税收入：

　　1、国债利息收入;

　　2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

　　3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

　　4、符合条件的非营利组织的收入。

　　(六)准予扣除项目金额

　　准予扣除项目金额是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

　　(七)允许弥补的以前年度亏损

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　此次税收政策改革，使受到优惠的企业和个人的范围显著扩大，减税的额度加大，扣减税费种类增加，税收征管由审批改为备案，这些举措都有助于促进创业就业，提高经济增长质量

　　4月16日，国务院常务会议提出，延续并完善支持和促进创业就业的税收政策。在我国经济增速下行、2014年城镇新增就业1000万人的背景下，此次大力度的税收优惠旨在助力就业环境的稳定，提高经济增长的质量。

　　“这是中央支持就业的优惠政策‘组合拳’中的一部分。”财政部财科所副所长白景明表示，前不久出台的扶持小微企业发展的税收新政策，以及“营改增”政策，都是税收优惠大力度向保就业倾斜的措施。

　　2011年起，我国就开始实施减免税费保就业政策。2010年，财政部、税务总局出台文件，对持就业失业登记证的人员从事个体经营、或是招用这部分人员的企业给予税收减免的优惠。这一政策，对改善我国就业环境发挥了重要的促进作用。

　　“促进作用体现在两方面，一是通过减税让利企业，给企业留下更多的投资空间;二是让企业有利润空间来提高职工的薪酬待遇。”白景明表示，新出台的措施不仅有延续，更有减税力度上的扩大与方式上的创新。

　　首先，受到优惠的企业和个人的范围显著扩大。按此前的税收政策，享受优惠的行业和人员存在诸多限制。比如，一些商贸企业、服务型企业，招用失业人员能够享受扣减营业税、城市维护建设税等税收优惠，但像广告业、房屋中介、典当、桑拿等企业却被排除在外。此次会议作出的“取消享受优惠政策的行业和人员范围限制”，将把以上的“樊篱”打破，只要是招用登记失业一年以上人员，均可享受税收优惠。

　　六、汇算清缴鉴证报告

　　为了提高纳税人自行申报纳税的准确率，规范征纳行为，国税局在2013年度居民企业所得税汇算清缴工作中，继续积极倡导纳税人委托有鉴证资质的税务师事务所进行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务。

减税的额度加大，带来“真金白银”的实惠。以前，商贸企业等如果招聘符合要求的失业人员，每人每年可减税4000元，如今将提高征税扣除额上限。这就意味着企业抵扣的税款额度将加大，招用失业人员的成本进一步降低。同时，对于持就业失业登记证从事个体经营的人员来说，每户每年8000元的限额也将扩大。“此项政策在大力支持小微企业发展的同时，对解决毕业大学生、‘4050’下岗人员等的就业问题起到很好的推动作用。”高顿财经研究院副院长赵刚说。

　　再次，增加扣减税费种类，把地方教育附加纳入减税范围。教育附加费分为中央和地方两种，之前扣减税费中只有前者没有后者，地方教育附加费进入减收范围，企业享受到的优惠税种在不断增加。赵刚举例表示，如果地方企业1年实际缴纳增值税、营业税、消费税税额为1亿元，按照2%缴纳地方教育附加，那么地方企业每年将缴纳的地方教育附加为200万元，减免此项，企业将有更多的资金用于地方人才的招募及培养，能为地方提供更多的就业机会。

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